東京地方裁判所 昭和４４年（行ウ）１６３号 判決
原告
日栄電機産業株式会社
右代表者
牧野十三男
右訴訟代理人
野田宗典
外一名
被告
葛飾税務署長
中村修一
右指定代理人
中島尚志
外七名
主文
一 被告が、昭和三九年六月一日から昭和四二年九月三〇日までに移出された原告製造に係る扇風機の物品税につき、昭和四三年三月二三日付でした更正処分及び過少申告加算税賦課決定処分（葛間二特第一一〇号）のうち、左の部分を取り消す。
1 昭和四〇年三月分についてされた処分
2 昭和四一年七月分についてされた処分のうち、課税標準額が一三、四四四、〇〇〇円を越える部分
3 同年八月分についてされた処分のうち、課税標準額が二、〇七一、〇〇〇円を越える部分
4 昭和四二年五月分についてされた処分のうち、課税標準額が二一、五〇七、〇〇〇円を越える部分
5 同年六月分についてされた処分のうち、課税標準額が二七、一五六、〇〇〇円を越える部分
6 同年七月分についてされた処分のうち、課税標準が二一、三九三、〇〇〇円を越える部分
二 原告のその余の請求を棄却する。
三 訴訟費用は原告の負担とする。
事実
第一 当事者の求めた裁判
一、原告
1 被告が、昭和四三年三月二三日付で原告に対し昭和三九年六月一日から昭和四二年九月三〇日までに移出した原告の製造に係る扇風機についてした物品税更正処分及び決定処分並びに加算税賦課決定処分（葛間二特第一一〇号及び同第一一一号）を取り消す。
2 訴訟費用は被告の負担とする。
二、被告
1 原告の請求を棄却する。
2 訴訟費用は原告の負担とする。
第二 当事者の主張
一、原告の請求原因
1 原告は電気器具の製造業者であり、扇風機（物品税法（（以下法という。））一条、同法別表「課税物品表」第二種第九号の9（（昭和四一年四月改正以前は第三類第二一号））の物品）を製造している。
2 原告は、物品税課税物品の製造者として、昭和三五年一〇月二四日法三五条二項に規定する製造開始申告書を原告の扇風機の製造場を所轄する被告に提出し、その後右製造場から移出した扇風機に関して、別表二（更正処分の明細）の「課税月分」欄記載のとおりの各月について、それぞれ同法二九条二項に規定するところにより、その数量及び課税標準額、税額等を記載した物品税納税申告書を被告に提出した（そのうち、課税標準額、税額の明細は別表二の「申告」欄記載のとおりである。）。そして、右申告書記載の課税標準額の基礎となつた扇風機の小売価額は、別表一の「納税申告の基礎とした小売価格」欄記載のとおりである。
3 ところが、被告は、原告が昭和三九年六月一日から昭和四二年九月三〇日までにその製造場から移出した扇風機について、昭和四三年三月二一日付で、別表二の「更正」欄掲記のとおりの更正処分（増加税額九、一〇四、〇〇〇円）及び過少申告加算税（金額四五四、一〇〇円）賦課決定処分（葛間二特第一一〇号―以下これらの処分を本件更正処分という。）、並びに無申告の部分に対するものとして、別表三掲記のとおりの賦課決定処分（金額一一、七〇〇円）及び無申告加算税（金額五〇〇円）賦課決定処分（葛間二特第一一一号―以下これらの処分を本件決定等処分という。）をそれぞれした（以下本件更正等処分及び本件決定等処分を総称して本件処分という。）。
4 しかしながら、被告のした本件処分は、いずれも課税標準額の算定の根拠となつた扇風機の移出時における小売価格を過大に認定した違法があるので取り消されるべきである。
二、請求原因に対する被告の認否及び主張
1 請求原因1ないし3の事実は全部認め、同4の主張は争う。
2 本件処分の適法性に関する被告の主張
(一) 原告は、法三条二項に規定するとおり、製造場から移出した扇風機について物品税を納める義務を負うこととなるが、原告は、別表二の「課税月分」欄記載の各月について同「申告」欄記載の申告をしたのみで別表三の「課税月分」欄掲記のとおりの各月については被告に何ら納税申告をしていなかつたものである。
(二) 本件原告の扇風機のごとき第二種物品の課税標準となる金額の算定は、原則として法一一条一項二号、二項の規定によるのであるが、法一三条所定の一定の要件に該当するときは、前記法一一条一項二号、二項の規定によらず、法一三条一項の規定によることとなり、製造場から移出される際に明らかにされている小売価格を基礎として、課税標準額を算出することとなる。ところで、前記の明らかにされている小売価格の意義については、同法施行令一七条、同法施行規則一二条の規定するところである。すなわち、法一三条一項にいわゆる「小売価格が明らかにされている」とは、「私的独占の禁止及び公正取引の確保に関する法律」（昭和二二年法律第五四号）二四条の二（再販売価格維持契約）に規定する再販売価格を決定し、これを維持するための契約、又は大蔵省令で定める方法により小売価格が明らかにされている場合を指し、右に大蔵省令で定める小売価格を明らかにする方法としては、当該物品をその製造に係る製造場から移出する前において、当該製造場又はその者の同法施行令九条六項に規定する特殊販売機関が一般日刊新聞に小売価格を広告する方法、あるいは当該物品をその製造に係る製造場から移出する前において、当該製造者又はその者の同法施行令九条六項に規定する特殊販売機関が当該物品又は当該物品の包装、容器、説明書等で消費者に入手されるものに小売価格を表示する方法によつて明らかにされていることを指すものである。
(三) ところで、原告は、前記の法一三条一項の規定により課税標準を算出する方法の適用を受けるため、同条二項の定めるところにより、国税庁長官にあてて、「一定率の適用を受けるための確認申請書」を提出し、原告の課税物品たる扇風機については、製造場から移出するときにおいて、その説明書等のパンフレット及びプライスカードで消費者に販売される際の小売価格を表示して小売価格を明らかにすることとなつているので法一三条一項の適用を受けたい旨申請し、昭和三九年六月三日付で同条二項所定の国税庁長官の確認を受けた。そして、右確認の際に、法一三条一項の適用を受け始める日は同年六月一日と指定された。従つて右確認により、原告の扇風機に対する物品税の課税標準の算出は、法一一条一項二号の規定によることなく、法一三条一項所定の方法、すなわち、製造場から移出される時に明らかにされている小売価格に基づいて算出する方法によることとなつたのである。
(四) 原告は、昭和三九年六月一日から昭和四二年九月三〇日までの別表二の「課税月分」欄及び別表三の「課税月分」欄にそれぞれ掲記する各月において、それぞれ製造場から別表一の「機種」記載欄のとおりの各種の扇風機を移出した。そして製造場から移出した扇風機全部につき、それぞれ別表一の「明示小売価格」欄に掲記する価格で、当該各月に該当する価格を表示したプライスカード（以下別表一の「明示小売価格」欄の価格を表示したプライスカードを高額プライスカードという。）を添付したものであるところ、右高額プライスカードに表示された価格は、前記の同法施行規則一二条一項二号にいう当該物品の包装・容器・説明書等で消費者に入手されるものに表示した小売価格に該当するから、右プライスカードの金額が法一三条一項に規定する「当該小売価格」にほかならない。従つて、右小売価格に基づいて課税標準を算出した別表二、三掲記の本件処分はいずれも適法である。
三、被告の主張に対する原告の認否及び反論
1 被告の主張2（一）のうち、原告が別表三の「課税月分」欄掲記の各月につき納税申告をしていないことは認める。同2（二）の主張は争う（その内容は後記原告の反論のとおり）。同2（三）のうち、原告が法一三条一項の適用を受けるため、被告主張の日時に国税庁長官より被告主張の確認を受けたこと及び法一三条一項の適用を受け始める日を同月一日と指定されたことはいずれも認め、その余の主張は全部争う（その内容は後記原告の反論のとおり）。同2（四）の事実のうち、原告が昭和三九年六月から昭和四二年九月までに別表一の「機種」欄掲記の各種扇風機を移出したことは認めるが、移出した扇風機全部につき高額プライスカードが添付されていたことは否認する。但し、後述のとおり小泉産業株式会社（以下単に小泉産業という。）に移出した分について、被告主張のとおりの高額プライスカードが付されていたことは認めるが、それは移出総数量の一部にすぎない。その余の主張は全部争う。
2 原告の反論
(一) 租税法の原則はあくまで実質課税である。従つて、被告は、原告の扇風機について実勢価格を調査し、その実勢価格が国税庁長官に対する確認申請の際に届出た価格よりも高い場合にはその実勢価格に基づいて課税すべきである。現在、電気器具業界においては、パンフレット等に表示された価格は現実の小売価格を意味するものでないことはすでに常識であり、それよりも大巾に下廻る価格が実際の小売価格とされるのであつて、このような措置をとることは商慣習にまでなつているのである。本件の場合も、後述するように、プライスカードの価格は販売政策上の名目的な価格にすぎないのであるから、右プライスカードに表示された価格を基礎として本件処分をしたのは違法である。
(二) 第二種物品に対する物品税の課税標準を算定するについては、法一一条一項二号に基づいてするのが原則であつて、法一三条一項はあくまで例外的な規定である。すなわち、法一三条一項は、専ら納税者の便宜を図つた納税方法を定めるものであり、納税者の利益のための規定である。租税法の実質課税の原則から考えても、納税者は原則として実際の卸販売価格に基づいて課税される法一一条一項二号の適用を受けるべきであり、原告は法一一条一項二号の移出価格（この計算は容易である。）に基づく税額以上の課税を負担すべき義務はなく、国家もそれ以上の税金を国民から取り立てる権利はない。このように、法一三条一項の課税標準算定方法の特例規定の適用を受けることから、直ちに原則規定である法一一条一項二号の適用が排除されるものではなく、法一一条一項二号によつて本件扇風機の課税標準を算出することは何らさしつかえないのであつて、法一三条三項但書に該当する場合にのみ、法一一条の原則規定にかえるというわけではない。いうまでもなく、法一三条は懲罰規定ではないのであるから、本件の場合においては、法一三条の「当該小売価格」の意義につき被告主張のように解すべきものとするならば、むしろ、原則規定であるとともに原告にとつて有利となる法一一条一項二号の適用を認めるべきである。
(三) ところで、被告が課税標準算出の根拠としたプライスカードの小売価格は、次のような理由から法一三条一項の「当該小売価格」ということはできない。
すなわち、右高額プライスカードは、原告が製造し移出した全製品について付されていたものではなく、原告の取引先の一つである小泉産業に対して移出した商品にのみ付されていたにすぎないものである。小泉産業は、原告の大口の取引先ではあるが、その取引高は概ね原告の全取引高の約半数以下である。
更に、右高額プライスカードの小売価格は、実は小泉産業が一方的に決定した価格であつて、何ら原告自身の意思によつて決定されたものではない。法一三条一項の「当該小売価格」とは、納税者である原告自身が小売価格と考え、原告自身の意思により小売価格と決定されたものでなければならないと解すべきところ、右高額プライスカードは前記のごとく小泉産業の一方的決定によるものであつて、原告自身はこれに表示された価格をもつて本件扇風機の小売価格と考えたこともなければ、そのように決定したこともない。更にまた、小泉産業自身にしても、右プライスカードの価格をもつて実際の小売価格とする意思はなく、ただ営業政策上、本件扇風機の価格をいく分高めに表示しておき、実際に小売販売する場合に値引き幅を大きくすることにより顧客の購買心を誘い販売高を伸ばそうとするものであつて、右高額プライスカードに表示された小売価格は、いわば見せかけの幻の小売価格である。このように一般消費者に対しては、実際の小売価格よりも高目の価格を表示したパンフレットないしはプライスカードを添付することは、電気器具業界では常識であり、商慣習となつている。
以上のように、原告の意思に基づかずに決定されたものであるうえ、全移出製品の一部についてのみ付されたにすぎず、かつ、小泉産業においても実際の小売価格とする真意を有していなかつた右プライスカードの小売価格は、右いずれの点からも法一三条一項所定の「当該小売価格」ということができず、従つて、当該小売価格が存在しないこととなるので、同条三項但書前段の「当該物品が同項（同条一項）の規定に該当しないこととなつたとき」にあたるものと解されるから、結局、本件の場合、同条項の適用はないものと解さなければならない。法一三条は法一一条の特例規定であるから、特例規定の適用がなければ、原則的規定である法一一条が適用されるのは法の一般的常識である。従つて、本件扇風機の課税標準を算定するについては法一一条一項二号の適用が認められるべきである。
しかるに被告は、前述のとおり、到底法一三条一項所定の「当該小売価格」に該当しない前記高額プライスカードに表示された小売価格を基礎として、課税標準を算出したのであるから、被告の本件処分は違法である。
(四) 仮にそうではないとしても、前述のように右高額プライスカードは、原告より小泉産業に対して移出された扇風機についてのみ添付されていたのであり、それ以外の取引先に対して移出した扇風機については、前記のプライスカードは全く添付されていなかつたのであるから、この扇風機につき右プライスカードの価格を基礎として課税標準を算出した被告の本件処分は違法というべきである。
(五) 仮に、以上の主張が理由がないとしても、法一三条一項の「当該小売価格」とは、同条二項により国税庁長官が確認した小売価格を指すものと解すべきである。国税庁長官の確認を受けた小売価格が存在した場合、それと異る小売価格が表示されたとしても、その表示された小売価格が直ちに国税庁長官の確認を受けた法一三条一項の「当該小売価格」となるとする法の規定はどこにも存在しない。すなわち、小売価格を表示する場合、製造者の意思に基づかず、一部の業者の販売政策上の幻の価格も表示されうるのであるから（本件の場合は、まさにこのような場合である。）、国税庁長官が小売価格を確認することにより、課税の適正を期しているものである。従つて、国税庁長官の確認を得る際には、同法施行令一八条一項三号、二項により、品種ごとに小売価格を示し、その証拠書類の添付を必要としているのであり、価格が不相当な場合は、当然国税庁長官の確認を得ることができないのである。このように課税の適正を期する法の趣旨からも法一三条一項の「当該小売価格」とは国税庁長官に確認された小売価格を指すものと解すべきであり、右確認された価格に基づかずに課税標準を算出した本件処分は違法である。
四、原告の反論に対する被告の答弁と再反論
1 原告の反論2（一）、（二）の主張はいずれも争う。同2（三）の事実のうち、小泉産業に移出された扇風機にのみ高額プライスカードが添付されており、他の業者に移出された扇風機には、プライスカードが添付されていなかつたこと及び原告が右プライスカードの価格表示に関知せず、また、小泉産業において同プライスカードに表示されている価格を実際の小売価格とする意思を有していなかつたことはいずれも否認し、その余の事実は不知、その余の主張は全部争う。同2（四）、（五）の主張は全部争う。
2 被告の再反論
(一) 原告は、租税法の実質課税の原則により、本件扇風機の実勢価格を調査し、それに基づいて課税すべき旨主張するが、実勢価格とは、物品が製造場から移出されるときの価格ではなく、現実に消費者が購入する際の価格をいうものであり、法一三条一項が予定している小売価格とは異なることは明らかである。本件扇風機につき、前述（前記二2（二）および（三）掲記）のとおり、法一三条一項の適用を受ける以上、製造場から移出される時において、その明らかにされた小売価格に基づいて、課税標準を算出すべきことは明らかである。
(二) ところで、第二種物品の課税標準額の算定は、法一一条一項二号の規定によることが原則であるが、法一三条一項には明示された小売価格を課税標準算出の基礎とする旨の特例が規定されている。その立法趣旨は以下に述べるとおりである。すなわち、複雑な済経社会において、多種多様な課税物品を大量的に生産、取引する企業において、各種の取引条件、取引方法のもとで課税物品を販売移出する際の卸売価格は、当然ながら千差万別であり、このような卸売価格を基礎として課税標準額を求めることとなれば、納税手続は極めて繁雑となることは避けられない。そこで、現実の卸売価格を基礎として課税標準を求める方法に代えて、小売価格から標準的卸売価格を統一的に求める簡便な方法として立法されたのが法一三条一項である。つまり、企業が消費者に向けて明らかにした小売価格を基準として、販売業者の通常の利潤及び費用、製造者が販売のため通常支払う運送賃等を控除し、標準的卸売価格を帰納的に求め、これによつて単一的課税標準を求めようとするものである。従つて、法一三条一項は、法一一条一項二号の特例を規定するものということができるが、そのねらうところは、必ずしも原告の主張するように、単に納税者の便宜ないしは利益のみを図るものではなく、むしろ、課税標準の合理化と徴税の便宜に資するをもつて本旨とするものというべきである。
ところで、法は、第二種物品の課税標準の算定方法につき、原則的規定である法一一条一項二号によるか、あるいは特例規定である法一三条一項によるかは一応納税者の選択に委ねているものと解されるが、一旦、法一三条の適用を受けるため同条二項により国税庁長官の確認を受けた後においては、法一三条三項本文により、当該物品の課税標準は「第一項の規定により計算した金額とする。」と一義的に定められ、爾後においてその適用を受けずに法一一条一項二号の適用を受けるためには、法一三条三項但書の定めるところにより、その不適用の旨を届出るか、所定の不該当の事由が生じない限り、法一三条一項による課税標準の算定方法が強制されるものと解すべきであり、この点に関する原告の主張は失当である。
(三) 原告は、前記プライスカードが添付されたのは、原告より小泉産業に移出された扇風機だけに限られており、それは原告からの全移出量の一部にすぎず、しかも、その価格は小泉産業が一方的に販売政策上決めたもので、原告の意思によつて決定されたものではない旨主張するが、そのような事実はなく、原告は、扇風機の移出数量を上廻る数量のプライスカードの作成を合資会社信陽堂（以下信陽堂という。）に発注し、これをすべての扇風機に添付して移出したものであつて、右プライスカードの作成添付はすべて原告の責任でなされたものである。
もつとも、原告は、前記プライスカードのほかに、別表一の「納税申告の基礎とした小売価格」欄に記載したとおりの価格を表示した別種のプライスカード（以下これを低額プライスカードという。）をも信陽堂に発注して作成しているが、その作成数量は極めて少数であるうえ、そのうちいくらかは原告自身に保有されたままとなつていたのであり、このプライスカードが移出される扇風機に添付された事実は全然認められない。むしろ、原告は、このプライスカードを国税庁長官に対する確認申請あるいは所轄税務署長に対する機種変更届等に使用したにすぎず、いわば税務対策用のプライスカードであつたといわざるを得ない。そして現実に使用されたのは、前記「明示小売価格」を表示した高額プライスカードであつたことは明らかである。
原告が昭和三九年六月から昭和四二年九月までに移出した扇風機の機種、移出数量、右の二種のプライスカードの作成数量及び低額プライスカードのうち原告の保有していた数量などの関係は別表一記載のとおりである。
(四) 原告は、法一三条一項の「当該小売価格」とは、国税庁長官の確認した価格である旨主張するが、前述のように、これは同法施行令一七条、同法施行規則一二条一項の規定に従つて明らかにされた小売価格をいうものであつて、国税庁長官の確認を受けるために提出した確認申請書に記載した小売価格をいうものではない。右国税庁長官の確認とは、法一三条一項の適用を受けうるか否かを確認するにすぎないのであつて、何が明示された小売価格であるかを確認するものではない。確認申請にあたり提出される申請書には小売価格を記載することとなつているが、それはあくまでも申請時において申請者が予定している価格であるにすぎないのであつて、現実に移出する時にその価格が明示されていなければ、課税の根拠とすることはできないものである。
第三 証拠〈略〉
理由
一請求原因1ないし3の事実は全部当事者間に争いがない。そこで、被告による本件処分の適法性につき判断する。
二まず、本件課税の根拠法規について検討する。
1 物品税法上第二種の課税物品の課税標準の算定方法は、原則として法一一条一項二号の定めるところによるものである。すなわち、「第二種の課税物品で製造者が当該物品の製造に係る製造場から移出したもの」の課税標準は、その「移出の時において通常の卸取引数量により、かつ、通常の卸取引形態により、その製造場で行なうと否とを問わず、あらゆる購入者に対して自由に販売のために提供するものとした場合における当該物品の販売価格に相当する金額」によるものとされている。
しかし、例外的に法一三条一項による課税標準の特例の適用が認められる。同条項によれば、「私的独占の禁止及び公正取引の確保に関する法律」に規定する再販売価格（いわゆる小売価格）維持契約により、小売価格が定められていることその他の事由により、製造場から移出される時において小売価格が明らかにされている物品の課税標準は、当該小売価格から、販売者の通常の利潤など政令で定めるところにより計算した金額を控除した金額（控除額は、同法施行令一七条、同令別表第二によれば扇風機については明示された小売価格の四一パーセント相当額及び当該物品に課せられるべき物品税額に相当する金額の合計額である。）とすることができるものと定められている。そして、この適用を受けるためには、あらかじめ品名ごとにその旨を国税庁長官に申請し、確認を受けなければならない（法一三条二項）。なお、証人松井忠弘、同佐藤昇の各証言によると、法一三条一項により課税標準を求めることが許される場合を一般に「一定率の適用」と指称していることが認められる（以下「一定率の適用」というときは法一三条一項の適用による場合を指す。）。
2 そこで、法一一条一項二号と一三条一項とをその立法趣旨等の観点から比較考量してみるに、法一一条一項二号は、取引関係における市場価格、すなわち、自由競争のもとにおける価格は当該物品の適正な時価を示すものとし、正常な取引関係において適正な時価で取引される実際販売価格はそのまま適正な当該物品の課税標準たりうるものとの見地に立つものであつて、その点ではより実質課税の原則に添うものということはできるのであるが、その算計は繁雑であつて、納税手続上の非能率性が顕著である。のみならず、同一物品であつても取引条件により移出時の卸販売価格が異るという不合理を生ずる可能性がある。これに反し、法一三条一項の場合は、右繁雑さを克服し、納税手続上の能率向上を期待できるうえに、その基礎となる小売価格は販売契約に左右されることなく、従つて、同一物品同一税負担の原則に近づくことができる利点がある反面、実際の卸販売価格を把握することを放棄し、製造場から移出される時に明示されている小売価格を一応最終的に消費者に販売される際の価格と見なして、そこから中間の利益など一定の額を控除することにより、卸販売価格を推定しようというものであつて、納税手続上の簡便さを実現するために、課税標準の基礎となる卸販売価格の査定に関して、一定の擬制と技術性を導入したものということができる。
以上を要するに、法一三条一項の立法趣旨は、物品税納税手続の簡易化及び能率化を目指し、かつ、同一物品に対する物品税を均一化しようとするところにあると解するのが相当である。
3 ところで、原告が国税庁長官に対し法一三条一項による一定率の適用を受けるための確認申請をして、昭和三九年六月三日付でその確認を受けたこと並びに同確認において、右の適用を受け始める日を同月一日と指定されたことは当事者間に争いがない。
原告は、租税法上の実質課税の原則から、原告の本件扇風機の実勢価格を調査したうえ、その実勢価格が、国税庁長官に対する確認申請の際に届出た価格よりも高い場合にはその実勢価格に基づいて更正決定などがなされるべきである旨主張する。しかしながら、前記のとおり、原告は本件扇風機の課税標準の算定方法につき、国税庁長官より法一三条二項の確認を受けたことによって、同条一項の規定による一定率適用を受けることが確定したものであり（このことについては更に後述する。）、また、前述のとおり、法一三条一項が適用される以上、同法施行令一七条、同法施行規則一二条の定めるところにより明示された小売価格をもつて現実の小売価格と見なし、これを基礎として課税標準を算出するものとしており、他方、一旦法一三条一項の適用を受けることになつた課税物品については同条三項但書所定の事由が発生した場合に限り右適用が除外されるものと解すべきところ、原告の本件扇風機の課税においては、本件各証拠によるもかかる適用除外事由は認められないから、原告主張のように実勢価格すなわち現実の小売価格を課税標準算定の基礎とすることは、右各法令の趣旨から許されないことは明らかであつて、原告の右主張は採用できない（租税法上の実質課税という一般的原則から直ちに原告主張のごとき結論を導き出すことはできない。）。
4 次に、原告は、法一三条が納税者の利益のために立法されたものであり、かつ、法一一条に対する例外規定であること、同じく法一三条が懲罰規定ではないこと、などの理由から、原告が法一三条一項の適用を受けることとなつた後にも、その選択により法一一条一項二号の適用を受けることが可能である旨主張する。なるほど、前述のとおり、法一三条一項の趣旨とするところは納税手続の簡易化、能率化を図るものである点において、納税者の便宜を考慮した面の存在することは否定できないが、それが総てではなく、その反面において先に判示したごとく税務当局の徴税上の便宜、能率化に資する面も重要なものとして考慮されているのであるから、一定率の適用を受けるべく国税庁長官の確認を受けた以上、法一三条一項の規定によつてのみ課税標準を算出すべきものと解するのが相当であつて、法一三条三項但書、四項に該当する事情の生じない以上、法一一条一項二号の適用を考慮する余地はないものというべきである。法一三条一項が懲罰規定でないことは明らかであるが、だからとつてい右の結論が左右されるものでないことはいうまでもない。よつて、原告の前記主張は採用できない。
三次に、一定率の適用による場合、原告の本件扇風機について、一体、法一三条一項所定の明示された小売価格に該当するものは何かという点につき検討する。
1 同法施行令一七条によれば、法一三条一項にいわゆる「製造場から移出される時において小売価格が明らかにされている第二種の課税物品で政令で定めるもの」とは、「私的独占の禁止及び公正取引の確保に関する法律」二四条の二（再販売価格維持契約）に規定する再販売価格を決定し、これを維持するための契約により、または大蔵省令で定める方法により、小売価格が明らかにされているものを指すのであるが、右大蔵省令で定める小売価格を明らかにする方法とは、同法施行規則一二条一項によれば、当該物品をその製造に係る製造場から移出する前において、当該製造者などが一般日刊新聞に小売価格を広告する方法、あるいは、同じく製造場から移出する前において、当該製造者などが当該物品又は当該物品の包装、容器、説明書等で消費者に入手されるものに小売価格を表示する方法を指すものであることが明らかである。
ところで、本件の場合、原告がその製造にかかる扇風機を移出する際、プライスカードを添付して小売価格を明示していたこと自体は当事者間に争いがないところ（但し、プライスカードが全部の扇風機に付されていたか、一部にのみ添付されていたかについては争いがあるが、この点については後に判断する。）、右プライスカードは、前記の当該物品又は当該物品の包装、容器、説明書等で消費者に入手されるものに該当するものと解することができる。
2 原告は、本件扇風機に添付されたプライスカードが小泉産業の一方的意思決定によるものであり、かつ、その価格は販売政策上のものであつて、原告はこれが添付につき何ら関知していないと主張するので、この点につき判断するに、〈証拠〉を総合すると、次の事実を認めることができる。
原告は主に小型扇風機とドライヤーを製造販売している電気器具メーカーであるが、その製造する小型扇風機（その機種は別表一の「機種」欄記載のとおりである。）の主な卸販売先は、昭和四三年ごろから取引を始めた大阪に本社を持つ小泉産業であつた。小泉産業は、小型扇風機については、昭和三九年ごろから昭和四三年ごろまでの間において、その取扱う商品のほとんど全部を原告から仕入れ、原告も右の期間においては小型扇風機の全生産量の約八割を小泉産業に卸売りしており、両者の取引関係は相当に緊密であつた。特に、原告にとつては小泉産業は重要な取引先であつたことから、その原告に対する立場は非常に強く、小型扇風機の仕入れ契約あるいは同扇風機の小売価格の決定などにおいては、ほとんど小泉産業側の意思によつて交渉がまとまる傾向にあつた。小型扇風機の仕入れ契約の交渉は、毎年一、二月ごろ原告側の柴田敏彦、金子明と小泉産業側の東京営業所長桜井五郎あるいは大阪本社の山本商品第一部長らとの間で行なわれ、右商品価格は前年度の仕入れ価格などを参考にして決定された。そして、本件扇風機の場合は、原告の製造場（現在は東京都葛飾区奥戸本町四六八番地所在の原告の奥戸工場であるが、昭和四〇年ごろそこに移転する以前は、同区上小松町八一八番地に存していた。）において、製品を包装する際に製品とともに小売価格を表示した直径五センチメートルほどの丸型のプライスカードを一緒に密封し、そのプライスカードを消費者に提示することにより、小売価格が消費者に明示されることとなるが（このころ原告が製品にプライスカードを添付していたことは当事者間に争いがない。）、そのプライスカードに表示される小売価格の決定に関しては、毎年二月ごろ小泉産業の主催で夏物電気器具の展示会を行ない、二、三年前からの各メーカーの小売価格の動向を参考にしながら小泉産業側が主導的立場に立つてその小売価格案を原告側に提示し、原告がそれを了承するという形で決定されるのが通例であつた。
ところで、電気器具業界においては、消費者に示される製品のパンフレット、単価シールなどに表示されている小売価格は、必ずしも実際に予想される小売価格と同一ではなく、それよりも二、三割ほど高目になつているものであり、これは、実際に小売する場合に値引き幅を大きくすることを可能ならしめ、営業成績を上げようとする販売政策から考え出されたものであるが、このことは、すでに同業界において慣習的なものとなつている。そこで、小泉産業も、原告の扇風機に付されるプライスカードに表示されるべき小売価格を決定するにあたつては、予想される実際の小売価格よりも約二、三割ほど高目にするようメーカーである原告に働きかけ、原告が消費者に対する信用保持の観点からかかる高額表示に難色を示したこともあつた（昭和四一、四二年ごろ）が、結局、取引関係において優位に立つ小泉産業が自らの意思を押し通し、原告もこの小売価格を了承せざるを得ないという形で決定されるのが常であつた。こうして小売価格が決定されると、原告は信陽堂に発注して右小売価格を表示したプライスカードを印刷、作成したうえ、これを原告の製造場において扇風機とともに包装し、消費者に提示されるまでに卸問屋、小売業者によつて右プライスカードが差し換えられるようなことはなかつた（もつとも、原告は右プライスカードとは別にこれより低額の小売価格を表示したプライスカード（低額プライスカード）を作成していたが、この点は後にふれることとする。）。
右の認定に反する証拠はない。
3 右の事実によれば、前記プライスカード（高額プライスカード）に表示された小売価格の決定過程において、原告がその立場上優位にある小泉産業の意思にそむきえなかつたとしても、最終的には、なお原告自らの意思と責任で右価格とすることを決定したものというべできあるから、原告がこれを表示した前記プライスカードを製品に添付したのは、同法施行規則一二条一項にいう「当該製造者（中略）が、当該物品又は当該物品の包装、容器、説明書等で消費者に入手されるものに小売価格を表示する」ことに該当すること明らかである。従つて、原告の前記主張は理由がない。
四1 次に、原告は、被告が本件処分の基礎とした小売価格を表示した前記高額プライスカードは、原告から小泉産業へ移出した扇風機のみに付されていたものと主張するのでこの点につき検討すると、〈証拠〉を総合すると、次の事実を認めることができる。
原告は毎年三月ごろ、前記認定のとおり、高額プライスカードと低額プライスカードの二種のプライスカードを信陽堂に発注して作成していた（但し、昭和四〇年度には右低額プライスカードを作成していない。）。しかし、右低額プライスカードは、毎年せいぜい一〇〇ないし四〇〇枚ほどしか作成されず、それは信陽堂がいずれも原告に対するサービスとして、無料で印刷したものであり、その表示された小売価格は、別表一の「納税申告の基礎とした小売価格」欄記載の金額であつて、例えば、LF五七〇では高額プライスカードが四、一〇〇円であるのに対し、低額プライスカードが二、九〇〇円であつた。原告は、右低額プライスカードを専ら国税庁長官や被告に対して提出する確認申請書や機種変更届出書などに添付するために使用するほかは全く利用せず、他への流用は禁止していた（昭和四二年度に移出されたNF六六〇型扇風機用の低額プライスカードのうち原告の手許に残存するものについては、袋に入れて使用禁止の表示が付されていたものであり、このことは右事実を裏付けるものである。）。
原告の東京本社から大阪、札幌、仙台、福岡等に所在する営業所や出張所に対し小型扇風機が移出される際も高額プライスカードのみが添付され、低額プライスカードが同時に添付されることはなく、前記営業所及び各出張所の係員らには、同一機種に前記のごとく小売価格の異なる高低二種のプライスカードが作成されていることさえも知らされていなかつた。そして、原告から小泉産業に移出された扇風機についてはもとより（これが全製品の約八割に当る。）、他の移出先に対するものについても、添付されたプライスカードはすべて高額プライスカードのみであつた。
そして右高額プライスカードに表示された小売価格は、別表一の「高額プライスカード」欄の「明示小売価格」欄記載の金額（別表四の「明示小売価格」欄記載と同一）であつた。
〈証拠判断略〉
2 ところで、前顕乙第二号証によれば、原告の納税関係の責任者である佐藤昇は、葛飾税務署員松井忠弘の質問に対し、昭和三九年度においては同年六月三日に国税庁長官の確認を受けてから約一か月経過して後に高額プライスカードやパンフレットを作成したものであるように記憶している旨近べていることが認められるが、仮にそうであつたとしても、〈証拠〉によれば、原告の扇風機については、原告自身が作成するパンフレットのほかに、大手の卸問屋である小泉産業自身で作成する消費者向けのパンフレットが存し、そのパンフレットには、昭和三七年ごろから原告の製品の小売価格が表示されていて、消費者に提示されうる状態にあつたことが認みられ、右認定に反する証拠はない。従つて、昭和三九年六月中に原告が移出した本件扇風機について、仮にその全部に原告自ら高額プライスカードを添付した事実がないとしても、同プライスカードに表示されたと同額の小売価格が小泉産業の作成に係る消費者向けのパンフレットに表示されている限り、同会社と原告との間の前記認定のごとき緊密な取引関係に照らせば、原告において右パンフレットにする価格の表示を容認していたものと推認すべきであり、結局、右パンフレットに小売価格が表示されていることをもつて製造者たる原告が小売価格を明らかにしたものと解することが相当である。してみれば、昭和三九年六月中に移出した本件扇風機についても、その課税標準は別表一の「明示小売価格」欄記載の価格を基礎にして、法一三条一項によりこれを算出すべきものといわなければならない。
3 以上の事実によれば、結局、本件処分の対象となつた原告が移出した扇風機には単に小泉産業に対するもののみならず、その他の移出先に対するものをも含めて全部高額プライスカードが添付されていたか、あるいはそれに類する方法とみられる消費者に対するパンフレットに表示する方法により前記の「明示小売価格」が表示されていたものと認めることができるから、右認定に反する事実に立脚する原告の前記主張は採用できない。また、本件の場合、法一三条三項但書に該当する事由が存する旨の原告の主張も、以上述べたところにより採用できないことは明らかである。
五更に、原告は、法一三条一項にいわゆる「当該小売価格」とは、国税庁長官の確認を受けたものでなければならない旨主張する。しかしながら、法一三条二項所定の国税庁長官の確認とは、第二種物品の課税標準の算定につき、原則規定である法一一条一項二号の適用を排除し、法一三条一項の一定率の適用を許容する趣旨のものであつて、いわば法一三条一項の規定の適用要件であるということができる。従つて、右確認の趣旨は、指定された日以後の課税標準の算出は、法一三条一項による旨を確定することにとどまり、それ以上に何が法一三条所定の「当該小売価格」であるかについては、前述のとおり同法施行令一七条、同法施行規則一二条一項に規定されているのである。
もつとも、同法施行令一八条一項、二項によれば、右確認申請に際しては、当該物品の小売価格を申請書に掲記しなければならず、更に小売価格が明らかであることを証する書類その他の物件を添付しなければならないこととされているが、これは必ずしも右確認の際に課税標準の基礎となる明示された小売価格を確定しようとするものではなく、申請者につき、以後法一三条一項の方法で課税標準を求めることが可能な状況にあるか否か、換言すれば、法一三条二項の確認を与えるうる状況にあるか否かについての資料を求めるものにほかならないと解すべきである。よつて、原告の前記主張が失当であることは明らかである。
六1 そこで、本件更正等処分の課税標準額及び税額につき検討する。
法二九条二項によれば、第二種物品の製造者は毎月課税標準たる金額及び税額を記載した申請書を翌々月末日までに所轄税務署長に提出しなければならない旨定められており、また、法一三条二項によれば、第二種物品の物品税はその毎月分を申告書の提出期限である翌々月末日までに納付しなければならない旨定められている。従つて、本件の扇風機についても、その課税標準額及び税額は毎月確定されなければならないものであるから、その確定のためには、本件扇風機の毎月の明示小売価格及び移出数量の確定を要するところ、明示小売価格が別表一ないし四の「明示小売価格」欄記載の金額であつたことは前記認定のとおりであり、また、〈証拠〉によれば、本件更正等処分がされた各月において、原告がその製造場から移出した各種の扇風機の移出数量の明細は、別表四の「移出数量」欄記載のとおりであることが認められ、右認定に反する証拠はない（もつとも、被告は各年度別の各種扇風機の移出数量を特定して主張し（（昭和四五年八月一八日付、昭和四六年六月七日付各準備書面））、原告も右数量を認めているが、もともと物品税は各月ごとの課税標準を基礎として課税されるものであるから、当裁判所は原告の右自白にもかかわらず証拠によつて各月ごとの移出数量を認定した。その結果は、各月ごとの右認定数量を各年度ごとに合計した場合、当事者間に争いのない前記数量と若干の齟齬がみられるが、当裁判所としては前記認定したところに拠らざるをえないのである。）。
そこで、前記認定の各月ごとの移出数量（別表四の「移出数量」欄記載のとおり）と明示小売価格（別表一、別表四の各「明示小売価格」欄記載のとおり）に基づき、法一三条一項、同法施行令一七条により課税標準額を算出すると、別表四の「課税標準（全部）」欄記載のとおりとなり（なお、同表の「課税標準（一個）欄は、各種扇風機の一個当りの課税標準額である。）、各月の税額は同表の「税額」欄記載のとおりとなる。そして、別表二の本件更正処分の課税標準額と別表四の前記認定の課税標準額とを対照して見れば明らかなように、本件更正等処分につき、昭和四〇年三月分の課税標準額を一、〇〇〇円と認定した点、昭和四一年七月分の課税標準額を一三、四四四、〇〇〇円を超えて一五、〇五〇、〇〇〇円と認定した点、同年八月分の課税標準額を二、〇七一、〇〇〇円を超えて二、一三〇、〇〇〇円と認定した点、昭和四二年五月分の課税準標額を二一、五〇七、〇〇〇円を超えて二一、五〇九、〇〇〇円と認定した点、同年六月分の課税標準額を二七、一五六、〇〇〇円を超えて二七、一八六、〇〇〇円と認定した点及び同年七月分の課税標準額を二一、三九三、〇〇〇円を超えて二一、三九九、〇〇〇円と認定した点は、いずれも違法であつて、取り消されるべきことが明らかである。
2 次に本件決定等処分の課税標準額につき検討する。
原告が別表三の「課税月分」欄掲記の各月に所定の納税申告をしなかつたことは当事者間に争いがない。そして、〈証拠〉によれば、扇風機の需要は、毎年春先から夏にかけて集中しており、秋から冬期にかけてはほとんど扇風機が移出されることはないけれども、稀にはごく少数ながら移出されることがあることが認められ、右認定に反する証拠はない。ところで、本件決定処分の対象となつた別表三の「課税月分」欄記載のとおりの各月の扇風機の移出数量につき、これを直接認めるに足りる証拠はないが、弁論の全趣旨によれば、原告は、本件訴額全体からみて極めて僅少部分にすぎない本件決定処分の課税標準額（六四、〇〇〇円）、税額（一一、七〇〇円）及び無申告加算税額（五〇〇円）については、その数額を明らかに争わないものと認められるので、これを自白したものとみなすべきである。
そうすると、本件決定等処分には原告主張の違法はない。
七以上によれば、本件処分のうち、本件更正等処分の次の部分は違法というべきであるが、その余については原告主張の違法はない。
(1) 昭和四〇年三月分の処分
(2) 昭和四一年七月分の処分のうち、課税標準額が一三、四四四、〇〇〇円を越える部分
(3) 同年八月分の処分のうち、課税標準が二、〇七一、〇〇〇円を越える部分
(4) 昭和四二年五月分の処分のうち、課税標準が二一、五〇七、〇〇〇円を越える部分
(5) 同年六月分の処分のうち、課税標準が二七、一五六、〇〇〇円を越える部分
(6) 同年七月分の処分のうち、課税標準が二一、三九三、〇〇〇円を越える部分
よつて、原告の本訴請求中、本件更正処分及び過少申告加算税賦課決定処分のうち右(1)ないし(6)の部分の取消しを求める限度で理由があるからこれを認容し、その余は失当であるから棄却するととこし、訴訟費用の負担につき民事訴訟法八九条、九二条を各適用して主文のとおり判決する。
（高津環 牧山市治 慶田康男）
〈別表一ないし四省略〉